海南注册公司税收优惠政策,实行债务重组有哪些方式?

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海南注册公司税收优惠政策

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实行债务重组有哪些方式?

债务重组是属于企业重组中的一部分,而债务重组一般可以划分为三种方式,分别是资产清偿债务、债务转为资本、修改其他偿债条件。债务重组主要适用于债务人由于资金问题,导致企业无法及时偿还欠款,而在此基础上债权人做出的相应让步行为。

在税务处理上一般可以将债务重组分为两类情况,一种是适用一般性税务处理,另一种则是适用于特殊性税务处理。

一般性税务处理,财税〔2009〕59号文件

1,以非货币资产清偿债务,应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务,确认相关资产的所得或损失。

2,发生债权转股权的,应当分解为债务清偿和股权投资两项业务,确认有关债务清偿所得或损失。  

3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额,确认债务重组所得;债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额,确认债务重组损失。  

4.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。

特殊性税务处理,财税〔2009〕59号文件

1,具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

2,被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。

3,企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

4,重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。

5,企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。

股权支付部分可以适用特殊性税务处理,享受递延纳税的税收优惠政策。

1,企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上,可以在5个纳税年度的期间内,均匀计入各年度的应纳税所得额。

2,企业发生债权转股权业务,对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失,股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。

要点解析

我们在实际的情况中可能不仅仅会涉及一般性税务处理或者特殊性税务处理,很可能都会涉及,那么在一项债务重组案例中同时涉及一般性税务处理和特殊性税务处理时,我们又该如何进行准确处理呢?业务又该如何涉及以达到降低企业税负,避免企业涉税风险呢?

某市一食品A企业,2019年6月16日,销售一批食品给B企业,价税合计1130万元,2019年11月B企业经营困难,进入破产重整阶段,经A企业与B企业协商,B企业支付A企业银行存款130万元,同时以一台设备抵偿A企业债务300万元,该设备原值200万元,已累计折旧50万元,净值为150万元,市场公允价值为160万元(不含税价),A与B企业均为增值税一般纳税人,剩余债务B企业以资本金300万元,资本溢价300万元偿付。2019年B企业实现会计利润280万元。

B企业账务处理:

1,以银行存款偿付债务

借:应付账款 130万元

贷:银行存款 130万元

2,以设备清偿债务

借:固定资产清理150万元

累计折旧 50万元

贷:固定资产200万元

借:应付账款 300万元

贷:固定资产清理 150万元

应交税费-应交增值税(销项税额)20.8万元

营业外收入-债务重组利得 119.2万元

资产处置损益 10万元

3,债权转股权

借:应付账款 700万元

贷:实收资本 300万元

资本公积-资本溢价300万元

营业外收入-债务重组利得 100万元

根据上例分析可知,债权转股权收益为100万元,为暂不确认所得损失,B企业会计利润为280万元,扣除债权转股权后企业会计利润为180万元,而设备偿还债务的重组利得为119.2万元,大于剩余会计利润的50%,因此设备偿还债务形成的债务重组利得可以享受5年递延纳税的税收优惠政策。